加密货币下滑：如何为亲人保护数字资产？

在已故者的抽屉里，有一个与 USB 驱动器大小相仿的金属设备，手机上有一个交易所应用程序，余额无人能读，而在一本笔记本中，写着十二个没有标题的英文单词。这就是今天的遗产，1964年的立法者和大多数加密货币持有者都未曾考虑过的遗产。Chainalysis 在 2020 年估计，约五分之一的比特币永远丢失；更新的分析则提到几个百分点，其中一些硬币与拥有者一同消失，留下任何人都无法访问的情况。

我在 testamenty.eu 的遗产指南中描述了继承加密货币的法律框架。在这里，我从另一个角度看待同样的问题：通过已经站在抽屉前的继承人的眼睛，以及希望他们的亲人永远不处于这种境地的持有者的视角。总是有三个障碍：法律所有权、技术访问和税收。第三个障碍往往是最昂贵的。

目录

• 法律赋予所有权，密钥提供访问
• 遗嘱、遗赠、公证存款
• 税收：继承人在哪些方面损失最大？
• 清单
• 结论

法律赋予所有权，密钥提供访问

加密货币像任何可转让的财产权一样进入遗产（《民法典》第 922 条）。继承人在遗嘱人去世时获得它们，但在与交易所、银行或办公室的关系中，他们只能通过最终的法院裁决来证明其权利，该裁决确认了遗产的获得或注册的继承证书（《民法典》第 1027 条）。对于外国交易所，来自第 650/2012 号法规的欧洲继承证书是有用的，在与该法规相关的欧盟国家（丹麦和爱尔兰除外）无需额外的认可程序；然而，对于来自美国、塞舌尔或其他欧盟以外的司法管辖区的运营商，这并不自动生效，必须回到宣誓翻译、公证书和交易所自己的表格，这需要花费金钱和时间。

然而，所有权并不等于访问。在加密货币的世界里，有两种完全不同的资产。

交易所的资金并不是已故者的加密货币，而是对交易所的索赔。继承人接管这一索赔，并在运营商的程序中实现：Binance 以遗产申诉的名义进行处理，Coinbase 要求提供死亡证明、继承文件和关于资产转移的书面指示。程序需要几周或几个月的时间，而在欧盟以外，还需要时间进行文件合法化。还有一个风险，BitHub 的读者比其他人更清楚：对交易所的索赔的价值与交易所本身的价值相等。MiCA 监管（第 75(7) 条）要求持牌提供商在法律和运营上将客户的加密资产隔离，以便在破产时，提供商的债权人无法接触到它们；然而，这种保护仅在提供商获得许可、隔离是真实的，并且国家法律在破产程序中承认时才有效。当 2026 年 8 月 27 日，哈留的法院宣布 BB Trade Estonia（zondacrypto 的运营商）破产时，其客户的继承人并没有继承比特币，而是以欧元向爱沙尼亚受托人提出的索赔；是否会有资产在遗产中可以归属于特定账户，只有在程序中才能确定。

个人钱包中的资金代表对密钥的纯控制。任何知道种子短语的人都可以转移硬币；法律只是跟随它们。那些不知道它的人一无所有：个人钱包没有恢复程序，法院、公证人或设备制造商都无法重建密钥。一个亲属，如果在继承人圈子建立之前，出于谨慎将已故者的钱包中的资金转移到自己名下，处于不稳固的立场。如果他们的行为是为了将其占为己有，则涉及财产权的侵占（《刑法》第 284 条），而对近亲的起诉仅在受害方请求时发生（《刑法》第 284 § 4 条）。一种更确定且始终可用的途径是民事诉讼：其他继承人要求因不当得利而返还（《民法典》第 405 条）或在遗产分割中结算转移的资金。转移本身在公共登记中永久记录，尽管目标地址与特定个人的关联仍需通过链外证据证明；我在之前的文章中写过区块链揭示交易的程度。

遗嘱、遗赠、公证存款

基本工具与房屋和花园相同：遗嘱，最好是公证的。然而，有一个大多数指南忽视的区别。种子短语不能包含在遗嘱的内容中。遗嘱在死后须进行开启和公告（《民事诉讼法》第 649 条及以下），其内容为所有相关方所知，包括遗嘱人所遗漏的人。手写遗嘱将进入法院记录。遗嘱中的十二个单词就是记录中的十二个单词。

解决方案是将处置与访问分开。遗嘱指明谁继承加密货币，而访问指令则存放在公证存款中：公证人接受文件保管，包括密封信封和安全数据载体（《公证法》第 106 条），并在接受协议中记录释放存款的条件（《公证法》第 107 条）；第 108 条仅适用于货币和证券。此外，遗赠（《民法典》第 981¹ 条）：作为可转让财产权的加密货币（《民法典》第 981¹ § 2 第 2 点）可以从遗产开启之时起归属于指定人，而无需等待遗产的分割，前提是遗嘱以公证文书的形式存在，并且遗赠明确指定特定的钱包或账户，而不是“我的比特币”。那些希望有人负责技术方面的人可以指定遗嘱执行人（《民法典》第 986 条），例如，持有三分之二的多重签名钱包中的一个密钥的人。

所有者常常忘记的两件事，但法院不会。首先：婚姻期间用共同资金购买的加密货币属于共同财产（《家庭与监护法》第 31 条）。一半进入遗产；另一半是配偶的财产，而处置我所有比特币的遗嘱则处置了那部分他人财产。第二：遗嘱中遗漏的后代、配偶和父母有权获得强制份额，而其计算的基础是根据开启遗产时的状态和裁决时的价格确定加密货币的价值（1985 年 3 月 26 日最高法院决议，III CZP 75/84 及后续案例法）：硬币的数量在死亡当天冻结，其价格在裁决当天流动。对于可以在一年内翻倍或损失一半的资产，决定索赔金额的原则是这一原则，而不是死亡当天遗产的状态。

像死者开关和用智能合约书写的遗嘱等自动化系统并不能替代任何这些行动。它们转移对密钥的控制，而不是法律所有权；任何在继承顺序之外获得资金的人都对继承人承担不当得利的责任。当机器的受益人也是遗赠人时，它们可以补充遗嘱。然后，技术和法律说同一种语言。

数据：继承人损失最大的地方？

遗产税和赠与税。配偶、后代、上代、继子女、兄弟姐妹、继父母免税（《遗产和赠与税法》第 4a 条），如果他们在六个月内在 SD-Z2 表格上报告获得。自 2026 年 1 月 7 日起，截止日期从法院裁决的最终确定、继承证书的注册或欧洲继承证书的发放之日起计算，因为这时税务义务产生（修订后的第 6 条第 1 款第 1 点）。修订还增加了第 4c 条：如果继承人证明他们因自身过失错过了截止日期，则可以恢复截止日期。如果在多年后找到钱包，则适用第 4a 条第 2 款：六个月从继承人得知获得之日起计算，前提是证明这一情况。对于加密货币而言，这是一个关键条款，因为抽屉中的设备往往在遗产案件结束后才揭示其价值。

即使没有税收，也值得提交 SD-Z2，并应仔细评估。波兰国家银行不发布加密货币汇率，因此评估基于主要交易所的报价，并附有日期和时间戳；没有统一的方法，因此必须保留评估的证明。这是唯一的文件，后来将向交易所、银行和税务局显示继承人获得加密货币的来源。对于 2026 年，交易所已经根据 DAC8 收集数据，自 2027 年起，税务管理将收到涵盖已故者账户和继承人后续销售的报告；在这个图景中缺少 SD-Z2 是对未披露收入来源的诉讼的邀请。

那些不属于直系亲属的人需要缴税。没有婚姻的伴侣属于第三税组：免税额为 5,733 波兰兹罗提，超出部分的税率从 12% 逐步增加到 20%（第 9 条和第 15 条第 1 款），这意味着对于较大的投资组合，实际接近 20%。该价值基于获得之日的状态和税务义务产生之日的价格确定（第 7 条第 1 款），因此对于加密货币而言，依据裁决最终确定或注册行为之日的汇率，而不是死亡之日的汇率。在牛市中，几个月的遗产程序可能会显著增加继承人尚未触及的资产的税收。

所得税。这里隐藏着真正的陷阱。单纯获得遗产不需缴纳个人所得税（《个人所得税法》第 2 条第 1 款第 3 点）；税收在出售时产生。出售继承的加密货币的税率为 19%（《个人所得税法》第 30b 条第 1a 款），而获得收入的成本仅为直接为获得而发生的费用（《个人所得税法》第 22 条第 14 款）。继承人没有产生任何费用。国家税务信息局局长在 2025 年 2 月 12 日（0114-KDIP3-1.4011.914.2024.2.AK）和 2025 年 4 月 4 日（0112-KDIL2-2.4011.136.2025.2.AA）的解释中确认，已故者的费用不会转移给继承人，而在遗产税中接受的价值不是成本。这两项解释中的第二项被弗罗茨瓦夫省行政法院（2025 年 11 月 27 日判决，I SA/Wr 419/25，尚未最终裁定）维持，驳回了对《个人所得税法》第 22 条第 1d 款的类比和对遗产税豁免目的的论点。结论：继承人对整个销售金额支付 19%，仅减去交易费用，就好像父亲在 2015 年以 1000 波兰兹罗提购买的比特币是以零获得的。立法者在 2019 年已经为房地产解决了同样的问题（《个人所得税法》第 22 条第 6d 款允许扣除已故者产生的费用）；对于加密货币，尚未采取任何措施。

可以采取的措施。首先，不要冲动出售：将一种加密货币兑换成另一种是税收中性的，而出售为波兰兹罗提则不是。其次，考虑争议：可以提出关于税收继承（《税收条例》第 97 条）和对加密货币与房地产继承人平等待遇的论点，但这是一种程序性立场，而不是具有约束力的法律；当局的立场和首个法院裁决目前不利，个别解释仅保护申请者，因此拥有较大投资组合的继承人在出售前应获得自己的解释，并准备进行法律诉讼。第三，不要依赖家庭基金会：2026 年 2 月 2 日 KIS 局长在解释中（0111-KDIB1-2.4010.654.2025.1.END）指出，即使是将加密货币贡献给基金会并持有而不进行交易，也需缴纳 25% 的惩罚性公司所得税，因为虚拟货币交易不属于家庭基金会法第 5 条所列的允许活动。家庭基金会仍然是房地产、股份和证券的优秀继承工具；对于加密货币而言，在当前的解释实践中，这是一个昂贵的错误。

清单

对于持有者：

• 创建清单：什么资产，在哪里（交易所、硬件钱包、DeFi 协议），数量是多少。清单不包括访问数据，可以保存在家中。
• 将访问指令（种子短语、设备 PIN、密码、多重签名钱包恢复程序）存放在公证存款中，并附上释放条件。
• 准备一份公证遗嘱，遗赠特定钱包，并指定遗嘱执行人。
• 考虑使用三分之二的多重签名钱包或使用 Shamir 方法的秘密共享方案，以便在生前没有任何人拥有完全访问权；在离婚、家庭冲突或其中一位密钥持有者去世后，安排需要重建。
• 每年更新一次清单，并告知一个值得信赖的人它的存在。

对于继承人：

• 物理上保护设备和笔记，但在获得继承文件和税务计划之前不要转移资金。
• 获取继承证书或法院裁决；对于外国交易所，申请欧洲继承证书。
• 向交易所启动继承程序，准备完整的文件，并计算时间以月为单位。
• 在六个月内提交 SD-Z2，按税务义务产生之日的汇率进行评估，并保留评估证明。
• 在任何出售为法定货币之前，计算全额的税收，并考虑申请个别解释。

结论

继承法提供所有权，技术提供访问，而税收决定继承财富中有多少留在家庭中。在这三道障碍中，只有第一道在上世纪的法律中有良好的描述；另外两道必须由自己规划，最好是在没有人考虑继承的时候。一个持有者如果在公证处花一个下午来处理这些事务，可以为他们的亲人节省数年的争议和任何法院不会归还的金额。有关继承规划工具的更多信息可以在律师事务所的网站上找到。